58276/2024

.ddb-conv-doc { text-align: left; background-color: gray; color: #000000; line-height: 1; margin: 0; padding: 0; text-decoration-skip: none; text-decoration-skip-ink: none; } .ddb-conv-doc .page { background-color: white; position: relative; z-index: 0; margin: auto auto; } .ddb-conv-doc P { margin: 0; } .ddb-conv-doc UL { margin: 0; list-style: none; } .ddb-conv-doc UL LI { line-height: 1.15; } .ddb-conv-doc SUP { vertical-align: baseline; position: relative; top: -0.4em; font-size: 0.7em; line-height: 0; } .ddb-conv-doc .ddb-segment { position: relative; } .ddb-conv-doc .ddb-segment .ddb-absolute { position: absolute; z-index: 3; } .ddb-conv-doc .text, .ddb-conv-doc div.ddb-block, .ddb-conv-doc div.ddb-block-nb { position: relative; z-index: 3; opacity: inherit; text-align: left; margin-right: 201.6px; line-height: 1.15; } .ddb-conv-doc div.ddb-block-nb { white-space: nowrap; } .ddb-conv-doc .ddb-table { white-space: nowrap; width: 1024.0px; } .ddb-conv-doc .ddb-table .table-span { vertical-align: top; word-wrap: break-word; display: inline-block; } .ddb-conv-doc .ddb-table * { white-space: normal; } .ddb-conv-doc .vector, .ddb-conv-doc .image, .ddb-conv-doc .annotation, .ddb-conv-doc .annotation2, .ddb-conv-doc .control { position: absolute; line-height: 0; } .ddb-conv-doc .vector { z-index: 1; } .ddb-conv-doc .image { z-index: 2; } .ddb-conv-doc .annotation { z-index: 5; } .ddb-conv-doc .annotation2 { z-index: 7; } .ddb-conv-doc .control { z-index: 10; } .ddb-conv-doc .dummyimg { vertical-align: top; border: none; line-height: 0; } .marking .identification { border-bottom: 2px solid #000; } .additional-marking-parts { display: none } .hidden { display: none }

HØJESTERETS DOM

afsagt onsdag den 4. juni 2025

Sag BS-58276/2024-HJR

(1. afdeling)

Appellant, tidligere Sagsøger

(advokat Henrik Rahbek)

mod

Skatteministeriet

(advokat Steffen Sværke)

I tidligere instans er afsagt dom af Vestre Landsrets 14. afdeling den 29. oktober 2024 (BS-59665/2023-VLR).

I pådømmelsen har deltaget fem dommere: Hanne Schmidt, Lars Hjortnæs, Kurt Rasmussen, Jens Kruse Mikkelsen og Søren Højgaard Mørup.

Påstande

Parterne har gentaget deres påstande.

Højesterets begrundelse og resultat

Appellant, tidligere Sagsøger solgte i 2017 kryptovaluta, navnlig bitcoins. Ved nogle af sal-gene opnåede hun en fortjeneste, der er opgjort til i alt 2.440.560 kr. Ved andre af salgene led hun tab, der er opgjort til i alt 338.791 kr. Fortjenester og tab er opgjort som forskellen mellem købs- og salgssummer for de handlede bitcoins mv. og ved benyttelse af FIFO-princippet (”First-in, First-out”).

Der er enighed mellem parterne om, at de omhandlede bitcoins mv. var købt i spekulationsøjemed, og at både fortjenester og tab skal indgå ved opgørelsen af den skattepligtige almindelige indkomst, jf. personskattelovens § 1, jf. statsskat-telovens § 4 og § 5.

2

Der er også enighed om, at fortjenesterne ved salg af bitcoins mv. skal beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Sagen angår, om tabene på i alt 338.791 kr. skal indgå ved opgørelsen af den personlige indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1, eller om tabene alene kan fradrages i den skattepligtige almindelige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag, idet parterne er enige om, at tabene ikke kan fradrages i den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2.

Ifølge personskattelovens § 1 opgøres den skattepligtige almindelige indkomst efter skattelovgivningens almindelige regler med de ændringer, der følger af denne lov.

Efter personskattelovens § 3, stk. 1, omfatter personlig indkomst alle de ind-komster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalind-komst. I stk. 2 er anført en række udgifter mv., der kan fradrages ved opgørel-sen af den personlige indkomst.

Statsskattelovens § 4 bestemmer, at som ”skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestå-ende i penge eller formuegoder af pengeværdi” .

Det fremgår af statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, bl.a., at til indkomsten hen-regnes ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele (her-under indbefattet værdipapirer) for så vidt disse salg ikke henhører til vedkom-mendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed. I de to sidstnævnte tilfælde henregnes en derved indvundet handelsfortjeneste til indkomsten, lige-som også eventuelt tab kan fradrages i denne.

Det fremgår således af bestemmelserne i statsskattelovens § 4 og § 5, at indtæg-ter i form af handelsfortjeneste ved salg foretaget i spekulationsøjemed er skat-tepligtig indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed ikke er indkomst, men kan fradrages heri.

Højesteret finder, at det følger heraf, at tab ved salg foretaget i spekulationsøje-med ikke er ”indkomster” , der indgår i den skattepligtige indkomst, og at tab ved salg foretaget i spekulationsøjemed derfor ikke er omfattet af den person-lige indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, jf. § 1.

Denne forståelse af personskattelovens § 3, stk. 1, harmonerer da også med den sædvanlige forståelse af begrebet ”indkomster” , med forarbejderne til person-skattelovens § 3 og med bestemmelsens formål, som er at begrænse skattevær-

3

dien af fradrag, der ikke er omfattet af den udtømmende opregning af nærmere bestemte udgifter mv., som findes i bestemmelsens stk. 2 (Folketingstidende 1985-86, tillæg A, lovforslag nr. L 106, sp. 2490).

Idet der ubestridt ikke er adgang til at foretage fradrag for tab ved salg af kryp-tovaluta foretaget i spekulationsøjemed i den personlige indkomst i medfør af personskattelovens § 3, stk. 2, er der alene adgang til fradrag i den skatteplig-tige almindelige indkomst efter personskattelovens § 1.

De tab, som Appellant, tidligere Sagsøger havde ved salg af bitcoins på i alt 338.791 kr. i 2017, skal derfor ikke indgå ved opgørelsen af hendes personlige indkomst, men kan alene fradrages som et ligningsmæssigt fradrag ved opgørelsen af hendes skat-tepligtige almindelige indkomst.

Højesteret stadfæster herefter dommen.

THI KENDES FOR RET:

Landsrettens dom stadfæstes.

I sagsomkostninger for Højesteret skal Appellant, tidligere Sagsøger betale 35.000 kr. til Skat-teministeriet.

De idømte beløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms afsi-gelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.

Publiceret til portalen d. 04-06-2025 kl. 12:00 Modtagere: Appellant, tidligere Sagsøger, Advokat (H) Henrik Rahbek, Indstævnte Skatteministeriet, Advokat (H) Steffen Sværke